Законодательным порядком на данный момент не регламентируются тяжёлые условия труда, а непосредственная тяжесть выполняемых работ может лишь служить причиной и фактором, определяющим опасность или вредность тех или иных выполняемых сотрудником трудовых обязанностей в соответствии с его трудовым договором.
Поэтому следует разделять вредные, опасные и тяжелые условия труда. В общем случае, тяжесть выполняемых работ на данный момент является критерием для последующей оценки таковых трудовых условий в качестве вредных или даже опасных. При этом под тяжестью труда подразумевается совокупность физических нагрузок на организм, получаемых при исполнении рабочей деятельности. Таким образом, любой тяжелый труд вне установленных нормативов является вредным или опасным, но не любой вредный или опасный труд будет одновременно с этим тяжёлым.
Оглавление:Исходя из этого факта, существует определённый ряд правовых коллизий. Существуют перечни должностей с тяжёлым трудом, которые по этой причине не могут занимать женщины или несовершеннолетние, и, одновременно с этим, согласно аттестации рабочих мест, таковые должности не предусматривают вредности или повышенной опасности труда, а значит – и соответствующих доплат и дополнительных социальных гарантий для работника.
Критерии и нормативы тяжести труда
Рекомендуем прочитать:Определение того, насколько тяжелым является труд, лежит целиком и полностью на плечах аттестационной комиссии на предприятии, которая обязана как минимум раз в пять лет проводить аттестацию рабочих мест на предмет оценки условий труда. По заключению аттестации те либо иные должности могут быть признаны вредными или опасными по следующим причинам:
Таким образом, далеко не всегда тяжелый труд обязательно является связанным непосредственно с переноской груза. Например, тяжелой работой может быть признана работа на конвейере по причине нахождения в течение всей смены в стоячем положении или даже сидячая работа, предусматривающая частые наклоны корпуса.
При этом критерии тяжести могут быть различными для разных возрастных и половых категорий лиц. Например, отдельные нормативы по грузам установлены для женщин или несовершеннолетних сотрудников.
Перечень тяжелых работ, в которых недопустимо применять женский труд или труд несовершеннолетних
Общие перечни работ, в которых не могут быть задействованы женщины или несовершеннолетние, разнятся между собой и включают в себя не только тяжелый труд, но и имеющий повышенную опасность для здоровья по причине других негативных факторов, таких как химические, физические или биологические. Более того, вредным для здоровья может быть признан даже интеллектуальный или социальный труд, подразумевающий нахождение сотрудника в состоянии повышенного напряжения в эмоциональном или интеллектуальном смысле, либо наоборот – имеющий высокий уровень монотонности и однообразия. В целом, законодательством приняты отдельные перечни тяжелых и вредных работ с полным указанием профессий, невозможных для женщин или несовершеннолетних, к таковым, например, можно отнести работы в следующих отраслях:
- Горнодобывающие и подразумевающие нахождение под землей работы;
- Отдельные профессии при труде в машиностроительной, сталелитейной и подобных отраслях тяжелой промышленности;
- Отдельные должности на химических, биологических и им подобных предприятиях;
- Некоторые виды деятельности в атомной энергетике;
- Агрохимическое обслуживание с применением определенных веществ и т.д.
Тяжелый труд и беременность – как разрешается вопрос
Если сотрудница была трудоустроена на должности, считающейся вредной для здоровья, однако допустимой для женщин, в случае беременности она может заниматься исключительно деятельностью, входящей в рамки допустимого класса условий труда с возможностью перехода по своему желанию на должность с оптимальными условиями по своему требованию.
В случае отсутствия вакансий, предусматривающих отсутствие вредных условий работы, в соответствии с положениями ст. 254 ТК РФ, работодатель обязан освободить свою беременную сотрудницу от исполнения её трудовых обязанностей вплоть до появления такой должности на всё время беременности, отпуска по ней и отпуска по родам, сохраняя при этом в полном размере её средний заработок за дни подобных прогулов.
Как определяются тяжелые или вредные условия работы
Необходимость определения каких бы то ни было условий труда как тяжелых или вредных лежит на аттестационной комиссии. Также, заключение о вредных условиях труда может быть выявлено по обращению сотрудника в трудовую инспекцию. Для сотрудников, находящихся на должностях с вредными, тяжелыми или опасными условиями осуществления трудовой деятельности, факт наличия таковых условий в обязательном порядке должен быть отражён в трудовом договоре или дополнительных соглашениях к нему.
Важный факт: работодатель не имеет права самовольно изменять условия труда на более тяжелые или вредные. В случае если аттестационная комиссия установит наличие таковых условий, работодатель будет обязан выплатить сотрудникам все причитающиеся компенсации и обеспечить их соответствующими гарантиями, равно как и предоставить им возможность перейти на другую вакантную должность с сохранением среднего заработка.
Аттестационная комиссия может вынести заключения по различным классам условий труда, которые могут быть таковыми:
Компенсации за вредные условия работы
Рекомендуем прочитать:Наличие тяжелых, вредных или опасных условий работы предусматривает обеспечение сотрудника в обязательном порядке дополнительными социальными гарантиями. При этом количество предоставляемых льгот и гарантий зависит от итоговой классификации вредности трудовых условий. В целом же, возможные гарантии предусматривают:
- Надбавку в минимум 4% в сравнении с окладом аналогичной должности без учета вредных условий труда. Таковая надбавка в обязательном порядке применяется ко всем классам вредности;
- Обеспечение 36-часовой рабочей недели – не применяется к сотрудникам, условия труда которых соответствуют 3.1 или 3.2 классу вредности.
- Дополнительный оплачиваемый отпуск в размере как минимум 7 дней в году, не применяется к 3.1 классу вредности.
Помимо этого, на работодателя в обязательном порядке также ложится компенсация за временную или постоянную потерю трудоспособности в связи с вредными или опасными условиями труда.
УФНС РФ по Пермскому краю
Казалось бы, вредные или опасные условия труда характерны только для производственных предприятий. Тем не менее работа, связанная с вычислительной техникой, тоже относится к вредной. А сегодня в любой компании большинство сотрудников работают на компьютере. Какие им положены привилегии и компенсации? Как при этом начисляются налоги?
Классификация условий труда
Условия труда представляют собой совокупность факторов трудового процесса и производственной среды (ч. 2 ст. 209 ТК РФ). Определение указанных понятий содержится в Руководстве по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса, утвержденном Главным государственным санитарным врачом РФ 29 июля 2005 года (далее - Руководство № Р 2.2.2006-05). К факторам трудового процесса относится тяжесть труда (высокая нагрузка на опорно-двигательный аппарат и функциональные системы организма) и напряженность труда (преимущественная нагрузка на центральную нервную систему, органы чувств и эмоциональную сферу работника). Тяжесть труда характеризуется физической динамической нагрузкой, массой поднимаемого и перемещаемого груза, общим числом стереотипных рабочих движений, величиной статической нагрузки, характером рабочей позы, глубиной и частотой наклона корпуса, перемещениями в пространстве. К факторам, характеризующим напряженность труда, относятся интеллектуальные, сенсорные, эмоциональные нагрузки, степень монотонности нагрузок, режим работы.
Вредным признается фактор рабочей среды и трудового процесса, воздействие которого на работника может вызывать профессиональное заболевание или другое нарушение состояния здоровья самого работника или его потомства (ч. 3 ст. 209 ТК РФ). Вредными, в частности, являются физические (температура, влажность, вибрация, электромагнитное и тепловое излучение и т. п.), химические (химические вещества и смеси), биологические (микроорганизмы-продуценты, живые клетки и споры, содержащиеся в бактериальных препаратах, патогенные микроорганизмы - возбудители инфекционных заболеваний) факторы, а также факторы трудового процесса.
Опасным считается фактор рабочей среды и трудового процесса, который может стать причиной острого заболевания, внезапного резкого ухудшения здоровья или даже смерти работника либо способен привести к травме (ч. 4 ст. 209 ТК РФ). В зависимости от количественной характеристики и продолжительности действия отдельные вредные факторы рабочей среды могут быть опасными.
По степени вредности и опасности условия труда подразделяются на четыре класса: оптимальные, допустимые, вредные и опасные. Об этом говорится в пункте 4.2 Руководства № Р 2.2.2006-05.
Если условия труда оптимальные, то здоровье сотрудника сохраняется и создаются предпосылки для поддержания высокого уровня работоспособности.
При допустимых условиях труда уровни воздействия факторов производственной среды и трудового процесса не превышают гигиенических нормативов для рабочих мест. Функциональные изменения организма восстанавливаются во время регламентированного отдыха или к началу следующей смены и не оказывают неблагоприятного воздействия в ближайшем и отдаленном периоде на состояние здоровья работников и их потомство. Оптимальные и допустимые условия труда относят к безопасным.
Для вредных условий труда характерно наличие вредных факторов, уровни которых превышают гигиенические нормативы и неблагоприятно сказываются на состоянии работника и (или) его потомстве.
Опасные (экстремальные) условия труда связаны с наличием факторов рабочей среды, уровень воздействия которых в течение рабочей смены (или ее части) создает угрозу для жизни сотрудника, высокий риск развития острых профессиональных поражений, в том числе их тяжелых форм.
Аттестация рабочих мест
В настоящее время единого перечня работ с вредными или опасными условиями труда нет. Поэтому организации самостоятельно определяют виды таких работ в зависимости от специфики деятельности и с учетом отраслевых списков производств, цехов, профессий и должностей с тяжелыми и вредными условиями труда, утвержденных еще Госкомтрудом СССР и Президиумом ВЦСПС. Чтобы выявить вредные и (или) опасные производственные факторы и оценить условия труда на рабочих местах, необходимо провести аттестацию рабочих мест (ч. 12 ст. 209 ТК РФ).
Аттестация проводится в соответствии с Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным постановлением Минздравсоцразвития России от 14.03.97 № 12 (далее - Положение). Данный документ применяется до 1 сентября 2008 года. После этой даты следует руководствоваться Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, который утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 № 569.
Аттестации по условиям труда подлежат все имеющиеся в организации рабочие места. Это установлено в пункте 1.2 Положения. В ходе аттестации проверяются рабочие места на наличие вредных или опасных производственных факторов, травмоопасных участков, оборудования и приспособлений, проводится оценка показателей тяжести, напряженности трудового процесса и т. п. При этом учитывается обеспеченность работников средствами индивидуальной и коллективной защиты, а также эффективность данных средств (п. 2.5 Положения).
Сроки проведения аттестации организация устанавливает самостоятельно исходя из изменения условий и характера труда. Например, обязательной переаттестации подлежат рабочие места после замены производственного оборудования, изменения технологического процесса, реконструкции средств коллективной защиты. В любом случае аттестацию следует проводить не реже одного раза в пять лет с момента последних измерений. Основание - пункт 1.5 Положения.
К проведению аттестации организация вправе привлечь специалистов Федеральной службы по труду и занятости или органов исполнительной власти субъектов РФ, ведающих вопросами охраны труда. На них возложена обязанность осуществлять государственную экспертизу условий труда в соответствии с постановлением Правительства РФ от 25.04.2003 № 244. В результате экспертизы компания сможет проверить, отвечают ли условия труда государственным нормативным требованиям охраны труда. Обоснованные выводы о соответствии или несоответствии условий труда приводятся в экспертном заключении.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Какие должности указывать в кадровых документахНаименования должностей, профессий или специальностей работников, занятых на вредных или опасных работах, указанные в штатном расписании и трудовом договоре, должны совпадать с их наименованием в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, установленном Правительством РФ. Такое требование закреплено в абзаце 9 статьи 57 ТК РФ.
Справочники работ и профессий по отдельным отраслям производства утверждены приказами Минздравсоцразвития России от 28.03.2006 № 208 и от 23.06.2006 № 492, а квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих - постановлением Минтруда России от 21.08.98 № 37. Кроме того, организация может воспользоваться Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОК 016-94), утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 367.
При оценке условий труда на рабочих местах используются Руководство № Р 2.2.2006-05, гигиенические требования и санитарные правила и нормы (СанПиН), утверждаемые Главным государственным санитарным врачом РФ. Так, Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы (СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03) введены в действие постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118. Значит, исследуя условия труда сотрудника, работающего за компьютером, необходимо учитывать требования указанного СанПиН и проводить оценку воздействия неионизирующих электромагнитных полей и излучений, а также степени тяжести и напряженности трудового процесса. Если количественные показатели воздействия этих факторов на работника превышают установленную норму, его условия труда признаются вредными.
По результатам аттестации организация разрабатывает свой перечень должностей (профессий) и работ во вредных или опасных условиях. Он утверждается приказом или распоряжением руководителя компании.
Расходы на проведение аттестации рабочих мест и условий труда в целях налогообложения включаются в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. Основанием является подпункт 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Гарантии и компенсации тем, кто занят на вредных или опасных работах
Согласно статье 224 ТК РФ работодатель обязан соблюдать ограничения на привлечение отдельных категорий работников к выполнению тяжелых работ, работ во вредных и (или) опасных условиях. Например, трудовое законодательство ограничивает использование труда женщин на работах в тяжелых, вредных или опасных условиях (ст. 253 ТК РФ). Перечень таких работ утвержден постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 № 162.
Молодые люди, не достигшие 18 лет, на вредные или опасные работы не допускаются. Об этом говорится в статье 265 ТК РФ. Перечень работ, при выполнении которых запрещается применение труда лиц моложе 18 лет, утвержден постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 № 163.
В отношении остальных работников, занятых на работах во вредных и опасных условиях, Трудовым кодексом предусмотрен ряд льгот и компенсаций. Назовем их:
Сокращенная продолжительность рабочего времени (ст. 92);
- ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 117);
- оплата труда в повышенном размере (ст. 147);
- проведение за счет работодателя обязательных предварительных при поступлении на работу и периодических медицинских осмотров, а также обязательного психиатрического освидетельствования (ст. 213);
- компенсационные выплаты (ст. 219);
- выдача специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих веществ (ст. 221);
- выдача молока и лечебно-профилактического питания (ст. 222).
В трудовых или коллективных договорах не только приводится характеристика условий труда, но и указываются те компенсации, льготы, доплаты и надбавки, которые предприятие обязуется предоставить работнику за работу в тяжелых, вредных или опасных условиях. Такое требование содержится в статье 57 ТК РФ.
Порядок налогообложения названных выплат и льгот представлен в таблице на с. 43.
Сокращенный рабочий день
У сотрудников, которые заняты на работах во вредных или опасных условиях, продолжительность рабочего времени сокращается на 4 часа в неделю. То есть она не должна превышать 36 часов в неделю (ч. 1 ст. 92 ТК РФ). При этом ежедневная рабочая смена при 36-часовой рабочей неделе не может превышать 8 часов, а при рабочей неделе 30 часов и менее - 6 часов (ч. 2 ст. 94 ТК РФ).
Чтобы определить, кто из сотрудников имеет право на , следует руководствоваться постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22 (далее - постановление № 298/П-22), а также инструкцией по его применению (далее - Инструкция). Она была утверждена постановлением этих же ведомств от 21.11.1975 № 273/П-20 и действует в части, не противоречащей Трудовому кодексу.
В постановлении № 298/П-22 перечислены производства, цеха, профессии и должности с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день. Отметим, что не у всех работников, которым положен дополнительный оплачиваемый отпуск, сокращенный рабочий день. Кроме того, сокращенный рабочий день устанавливается рабочим, инженерно-техническим работникам и служащим лишь в те дни, когда они заняты на работах во вредных условиях не менее половины сокращенного рабочего дня, принятого для работников данного производства, цеха, профессии или должности (п. 19 Инструкции).
Если в постановлении № 298/П-22 есть пометка «постоянно занятый» или «постоянно работающий», то сокращенный рабочий день положен только в те дни, когда сотрудник фактически занят на работах во вредных условиях в течение всего сокращенного рабочего дня. Например, работники ртутно-преобразовательных подстанций, постоянно обслуживающие действующие ртутно-выпрямительные агрегаты, или смазчики, постоянно работающие на горячих участках в прокатном цехе.
Возможно, что в течение дня сотрудник занят на разных работах во вредных условиях, где установлен сокращенный рабочий день различной продолжительности. Если в общей сложности он отработал на этих участках более половины максимальной продолжительности сокращенного рабочего дня, его рабочий день не должен превышать 6 часов (п. 21 Инструкции).
Важный момент: несмотря на то что при сокращенном рабочем дне сотрудник фактически работает меньше, зарплата ему начисляется в полном объеме. Должностной оклад не пересчитывается пропорционально отработанному времени.
В целях налогообложения прибыли вся начисленная работнику включается в расходы на оплату труда согласно пункту 1 статьи 255 НК РФ и облагается зарплатными налогами (ЕСН и НДФЛ) в общеустановленном порядке.
Таблица. Налогообложение выплат и льгот, предоставляемых работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда.
Вид выплат, компенсаций или льгот |
В какой статье ТК РФ предусмотрены |
Налог на прибыль* |
Страховые взносы в ПФР |
НДФЛ |
|
Заработная плата при сокращенной продолжительности рабочего времени |
Статья 92 ТК РФ |
Включается в расходы на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ) |
Начисляется на всю сумму зарплаты работника, которому установлен сокращенный рабочий день (п. 1 ст. 236 НК РФ) |
Начисляются на всю сумму зарплаты работника, которому установлен сокращенный рабочий день (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ) |
Удерживается с суммы зарплаты работника, которому установлен сокращенный рабочий день, в общем порядке (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) |
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью, предусмотренной в постановлении Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22 |
Статья 117 ТК РФ |
Включается в расходы на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ) |
Удерживается (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) |
||
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью свыше предусмотренной в постановлении Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25.10.74 № 298/П-22 |
Статья 117 ТК РФ |
Не включается в расходы на оплату труда (п. 24 ст. 270 НК РФ) |
Не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ)** |
||
Оплата труда в повышенном размере |
Статья 147 ТК РФ |
Начисляется (п. 1 ст. 236 НК РФ) |
Начисляются (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ) |
||
Обязательные медицинские осмотры (психиатрическое освидетельствование) |
Статья 213 ТК РФ |
Включается в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Не начисляется (п. 1 ст. 236 НК РФ) |
Не начисляются (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ) |
|
Компенсационные выплаты |
Статья 219 ТК РФ |
Включается в расходы на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ) |
Не начисляется (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
||
Выдача спецодежды, спецобуви, средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих веществ |
Статья 221 ТК РФ |
Включается в материальные расходы по нормам, установленным в организации (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) |
Не начисляется при выдаче спецсредств по нормам, установленным в организации (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не начисляются при выдаче спецсредств по нормам, установленным в организации (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ) |
Не удерживается при выдаче спецсредств по нормам, установленным в организации (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ) |
Выдача молока или других равноценных пищевых продуктов по нормам, утвержденным постановлением Минздравсоцразвития России от 31.03.2003 № 13 (денежная компенсация взамен выдачи) |
Статья 222 ТК РФ |
Включается в расходы на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ) |
Не начисляется (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) |
Не начисляются (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ) |
Не удерживается (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ) |
Выдача лечебно-профилактического питания по нормам, утвержденным постановлением Минздравсоцразвития России от 31.03.2003 № 14 |
* Расходы признаются, если они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
** Относится только к коммерческим организациям, применяющим общий режим налогообложения.
Дополнительный оплачиваемый отпуск
Как уже отмечалось, работающим во вредных или опасных условиях положен не только ежегодный, но и дополнительный оплачиваемый отпуск. Это закреплено в части 1 статьи 116 и статье 117 ТК РФ. Для данной категории сотрудников запрещено переносить основной отпуск на другой год (ст. 124 ТК РФ), отзывать из отпуска (ст. 125 ТК РФ) или заменять дополнительный отпуск денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).
Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на ежегодный дополнительный отпуск, и минимальная продолжительность такого отпуска утверждены постановлением № 298/П-22.
В зависимости от профессии и занимаемой должности работнику может быть предоставлен дополнительный отпуск от 6 до 36 рабочих дней. Работодатель по результатам аттестации рабочих мест вправе установить большую продолжительность дополнительного оплачиваемого отпуска для работников, занятых на работах во вредных и опасных условиях. Это следует закрепить в трудовых (коллективных) договорах и локальных нормативных документах (положениях об оплате труда или предоставлении отпусков, приказах, распоряжениях и т. п.).
В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска за работу во вредных или опасных условиях труда, включается только то время, которое сотрудник фактически отработал в данных условиях (ч. 3 ст. 121 ТК РФ). Следовательно, при подсчете стажа работы не учитывается время, когда сотрудник находился в учебном, ежегодном оплачиваемом или дополнительном отпуске. Кроме того, в стаж не входят периоды временной нетрудоспособности, перевода женщин на легкие работы в связи с беременностью, выполнения государственных и общественных обязанностей, а также время отпуска по беременности и родам (решение ВС РФ от 15.04.2004 № ГКПИ2004-481).
В стаж работы во вредных условиях засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности (п. 12 Инструкции).
Дополнительный отпуск предоставляется одновременно с ежегодным отпуском. Полный дополнительный отпуск положен фактически проработавшим во вредных условиях не менее 11 месяцев (п. 8 Инструкции). Сотрудникам, отработавшим в указанных условиях менее 11 месяцев, дополнительный отпуск предоставляется пропорционально количеству полных месяцев работы (п. 9 Инструкции).
Допустим, сотрудник, занятый на работах во вредных или опасных условиях, уходит в ежегодный отпуск, предоставляемый авансом. В этом случае работодатель не вправе предоставить ему дополнительный отпуск в полном размере. Он рассчитывает продолжительность такого отпуска пропорционально времени, отработанному во вредных или опасных условиях (письмо Роструда от 18.03.2008 № 657-6-0).
Если в течение года работник сменил несколько цехов, за работу в которых установлена разная продолжительность дополнительного отпуска, количество дней этого отпуска определяется путем суммирования дней отпуска за работу в каждом цехе.
В налоговом учете затраты организации на оплату дополнительных отпусков работникам, занятым на работах во вредных или опасных условиях, можно включить в состав расходов на оплату труда согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ. Обязанность работодателя предоставить дополнительный отпуск, а также его продолжительность должны быть установлены законодательством РФ. Иными словами, компания вправе учесть в расходах сумму отпускных, начисленную за время дополнительного отпуска, только если данный отпуск положен работнику согласно постановлению № 298/П-22.
Если продолжительность дополнительного отпуска работника превышает количество дней, предусмотренных в постановлении № 298/П-22, сумма оплаты за дни отпуска сверх установленной продолжительности не уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия. Это определено в пункте 24 статьи 270 НК РФ. В нем говорится, что в целях налогообложения не учитываются расходы на оплату отпусков, предоставляемых дополнительно по коллективному договору (сверх установленных действующим законодательством).
Как уже отмечалось, организация может предусмотреть в трудовом (коллективном) договоре дополнительные отпуска для сотрудников, должности и профессии которых не упоминаются в постановлении № 298/П-22. Суммы выплачиваемых при этом отпускных она не имеет права включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).
ЕСН начисляется, только если оплата дополнительного отпуска учитывается при расчете налога на прибыль в соответствии со статьей 255 НК РФ. Если подобные начисления организация не вправе признать расходами в целях налогообложения прибыли, на такие суммы ЕСН не начисляется (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Объект обложения и база для начисления страховых взносов в ПФР совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН. На это указано в пункте 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ). Значит, при начислении пенсионных взносов на суммы отпускных нужно руководствоваться аналогичными принципами.
Итак, оплата дополнительного отпуска работающим во вредных или опасных условиях труда в размере, предусмотренном в постановлении № 298/П-22, облагается ЕСН и страховыми взносами в ПФР на общих основаниях. Предположим, компания предоставляет названным сотрудникам дополнительные оплачиваемые отпуска сверх продолжительности, закрепленной в постановлении № 298/П-22, и не учитывает отпускные за дни превышения при расчете налога на прибыль. С сумм выплат за дни дополнительного отпуска, предоставленные сверх установленной законодательством продолжительности, она не обязана начислять ЕСН и в ПФР. Не нужно уплачивать ЕСН и пенсионные взносы и когда организация отправляет в дополнительные оплачиваемые отпуска работников, которым такой отпуск согласно действующему законодательству она не обязана предоставлять.
Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ и является исчерпывающим. Оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, в нем не упоминается. Кроме того, указанные выплаты нельзя отнести к компенсационным. Следовательно, с сумм оплаты дополнительных отпусков нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ в общем порядке (письмо Минфина России от 04.07.2007 № 03-04-06-01/211).
Оплата труда в повышенном размере
Труд работников, занятых на тяжелых работах, работах во вредных, опасных и иных особых условиях, оплачивается в повышенном размере (ст. 146 ТК РФ). То есть таким сотрудникам устанавливаются повышенные тарифные ставки и должностные оклады по сравнению с работающими в нормальных условиях. Основание - статья 147 НК РФ. Однако наличие вредных или опасных условий труда должно быть подтверждено результатами аттестации рабочих мест.
Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливает работодатель с учетом мнения представительного органа работников. Они также могут быть закреплены в коллективном или трудовых договорах. При этом можно руководствоваться совместным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 03.10.86 № 387/22-78, отраслевыми перечнями и нормами отраслевых соглашений. Например, другим совместным постановлением этих же ведомств от 03.11.86 № 460/26-60 утвержден Перечень грузов, погрузка и разгрузка которых оплачивается по повышенным тарифным ставкам в связи с вредными условиями труда.
В соответствии с отраслевыми перечнями по данным аттестации рабочих мест и оценки условий труда в баллах работникам, занятым на работах в тяжелых и вредных условиях, устанавливаются доплаты в размере 4, 8 или 12% тарифной ставки (должностного оклада). Работающим в особо тяжелых и особо вредных условиях труда положены доплаты в размере 16, 20 или 24% тарифной ставки (должностного оклада).
Разницу между должностным окладом сотрудника, занятого на работах в тяжелых, вредных или опасных условиях, и должностным окладом сотрудника, работающего в нормальных условиях, обычно называют доплатой. Она представляет собой часть заработной платы и включается в расходы на оплату труда, учитываемые при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ).
С суммы указанной доплаты необходимо исчислить ЕСН и страховые взносы в ПФР в общем порядке, а также удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (письма Минфина России от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40 и ФНС России от 12.10.2007 № 04-1-05/002762).
Денежная компенсация
В дополнение к повышенной оплате труда работникам, занятым на работах во вредных или опасных условиях, положены компенсации. Это закреплено в абзаце 13 части 1 статьи 219 ТК РФ. Выплата подобных компенсаций должна быть предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре или ином соглашении либо в локальном нормативном акте (например, положении об оплате труда в организации).
Компенсации представляют собой денежную выплату в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).
Условие о выплате компенсаций вносится в трудовые договоры на основании перечня работ с вредными или опасными условиями, который был принят в организации по итогам аттестации рабочих мест. Размеры компенсации и порядок их выплаты определяет Правительство РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по урегулированию социально-трудовых отношений. До настоящего времени единый перечень тяжелых работ, работ во вредных, опасных или иных особых условиях Правительством РФ не утвержден. Кроме того, отсутствуют законодательно установленные размеры и условия предоставления компенсаций занятым в таких условиях. Их разрабатывает Минздравсоцразвития России. Поэтому конкретные нормы компенсаций необходимо прописывать в трудовых (коллективном) договорах, соглашениях или локальных нормативных документах. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 03.04.2007 № 03-04-06-02/57.
Обратите внимание: компенсации не выплачиваются, если на рабочих местах обеспечены безопасные условия труда, что подтверждено результатами аттестации рабочих мест или заключением государственной экспертизы условий труда (ч. 4 ст. 219 ТК РФ).
В налоговом учете компенсационные выплаты работникам, занятым на работах во вредных или опасных условиях, неустранимых при современном техническом уровне производства и организации труда, включаются в расходы на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ). Правда, при условии, что они выплачиваются в размере, установленном в трудовом (коллективном) договоре или локальном акте.
Начислять ЕСН и удерживать НДФЛ из сумм компенсаций за работу во вредных или опасных условиях труда не нужно. Дело в том, что все виды компенсационных выплат (в пределах законодательно определенных норм), установленных законодательством РФ и связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются ЕСН и НДФЛ (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 и абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ). Поскольку в законодательстве РФ нормы не закреплены, компенсации за неблагоприятные условия труда не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ в сумме, оговоренной в трудовом или коллективном договоре либо нормативном акте организации (письма Минфина России от 21.08.2007 № 03-04-07-02/40 и ФНС России от 12.10.2007 № 04-1-05/002762).
Так как объекты обложения ЕСН и страховыми взносами в ПФР совпадают, на суммы компенсаций, выплачиваемых работающим во вредных или опасных условиях, не начисляются и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).
Курбангалеева О.А.
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Публикация подготовлена при участии специалистов ФНС России
* Начало. Окончание в следующем номере. - Примеч. ред.
Журнал «Российский Налоговый Курьер » №15 за 2008 год
В период с 2014 по 2018 гг. работодатели должны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. По ее итогам условия труда могут быть признаны (ч. 1 ст. 14 Закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ):
- оптимальными (1 класс);
- допустимыми (2 класс);
- вредными (3 класс). Они в свою очередь делятся еще на 4 подкласса;
- опасными (4 класс).
Понятно, что чем меньше класс, тем лучше для здоровья работника. А если условия труда на рабочем месте отнесены к 3 или 4 классу, то сотруднику положены определенные гарантии и компенсации.
Что значит «вредные или опасные условия труда»
Если в отношении условий труда на рабочем месте был установлен 3 или 4 класс, это значит, что работающий на этом месте человек подвергается вредным или опасным производственным факторам. При 3 классе воздействие таких факторов превышает уровни, установленные нормативами, при 4 классе - может создать угрозу жизни человека, а также привести к острым профессиональным заболеваниям (ч. 4,5 ст. 14 Закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ).
Класс 3 делится еще на 4 подкласса: 3.1, 3.2, 3.3, 3.4. Подкласс 3.1, т. е. вредные условия труда 1 степени, устанавливается, если в результате воздействия производственных факторов состояние организма человека изменяется и не успевает восстановиться к началу следующего рабочего дня (смены), что повышает риск нанесения вреда здоровью работника. А подкласс 3.4 - вредные условия труда 4 степени - означает, что из-за влияния производственных факторов у работника могут развиться тяжелые формы профессиональных заболеваний, способные привести к потере общей трудоспособности в период его трудовой деятельности (ч. 4 ст. 14 Закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ).
Гарантии и компенсации для работающих во вредных и опасных условиях
1. Всем, у кого на рабочих местах были установлены вредные или опасные условия труда, положена повышенная оплата труда - минимум на 4% от оклада (тарифной ставки), действующего для работ с нормальными условиями труда (ст. 147 ТК РФ).
2. При условиях труда, относящихся к подклассу 3.3, 3.4 или классу 4, должна быть установлена сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю (ст. 92 ТК РФ). При этом максимальная продолжительность ежедневной работы (смены) не может быть больше (ст. 94 ТК РФ):
- 8 часов при 36-часовой рабочей неделе;
- 6 часов при 30-часовой рабочей неделе.
Но если это предусмотрено межотраслевым соглашением или коллективным договором, то указанные лимиты могут быть увеличены.
3. Всем, кто работает во вредных или опасных условиях труда (за исключением подкласса 3.1), предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск не менее 7 календарных дней (ст. 117 ТК РФ). Причем эти 7 дней нельзя заменить денежной компенсацией. Только если дополнительный отпуск работника будет больше, то за период, превышающий эти 7 дней, можно выплатить компенсацию.
Любая профессия способна негативно отразится на здоровье человека. Однако существуют определённые отрасли трудовой деятельности, где сотрудники непосредственно рискуют жизнью и здоровьем. Перечень профессий с вредными условиями труда установлен на законодательном уровне, такие списки были составлены ещё во времена СССР и утверждены Кабинетом министров. Для граждан, занятых на таких производствах, предусмотрен ряд социальных льгот, включая досрочный выход на заслуженный отдых.
В настоящее время работодателями применяется более продуктивная система поощрений и компенсаций за физический ущерб. Кроме этого, действуют специальные государственные программы, направленные на поддержку этой категории трудоустроенных граждан.
Классификация условий труда
Согласно действующему законодательству, вся трудовая деятельность условно подразделяется на 4 категории, каждая из которых основывается на степени факторов риска для здоровья и жизни:
- оптимальный - на территории и во внутренних помещениях сохраняется и поддерживается здоровый микроклимат, положительно влияющий на производительность труда;
- допустимый - сохраняются нормальные условия, уровень вредных факторов не превышает допустимых норм;
- вредный - превышаются допустимые нормы, что причиняет вред здоровью человека;
- опасный - условия труда способны повлечь причинение тяжкого вреда здоровью, иногда несут угрозу жизни.
В свою очередь, вредные и опасные производства подразделяются между собой на 4 степени тяжести:
- Изменения, начавшиеся в организме человека, носят обратимый характер и обычно проявляются после завершения трудовой деятельности. Такие недуги на медицинском сленге называются «профессиональными заболеваниями»;
- Патологические изменения проявляются более выражено и часто приводят к временной потере трудоспособности (человек регулярно уходит на больничный). Здесь наиболее часто развиваются хронические недуги, вызванные профессиональной деятельностью;
- В организме протекают необратимые процессы, способные повлечь частичную потерю трудоспособности;
- Происходят тяжелые функциональные расстройства внутренних органов и систем, что в запущенных случаях приводит к присвоению нерабочей группы инвалидности.
Необходимо понимать, что классификация вредных условий труда производится на законодательном уровне, а степень вредности определённого производства оценивается уполномоченными организациями и надзорными органами. Обычно проверки в этой сфере проводятся представителями трудовой инспекции и Роструда.
Деятельность сотрудников этих ведомств основывается на следующей правовой базе:
- Статьи Трудового кодекса РФ;
- Правительственное постановление № 198;
- Правительственное постановление № 188;
- Федеральный законопроект № 426, регламентирующий порядок оценки условий труда.
Этими нормативно-правовыми документами регулируются трудовые отношения между работодателями и сотрудниками, занятыми на вредных производствах.
Определение степени вредности
Нормативными показателями, которые определяют степень вредности считаются такие факторы:
- повышенная концентрация пыли на территории и внутри помещений, что приводит к ее оседанию в лёгких, затрудняя работу органов дыхания;
- некачественное освещение, угнетающе действующее на психику, негативно отражающееся на органах зрения;
- громкий шум;
- радиоактивное и другое волновое излучение, способное причинить вред здоровью;
- постоянные вибрационные колебания;
- повышенная влажность и высокие температуры;
- взаимодействие с болезнетворными микроорганизмами, опасными вирусами, химически активными компонентами и высокотоксичными веществами;
- тяжёлые условия труда, напряженная трудовая деятельность, способная привести к психическим расстройствам.
Разумеется, что это довольно расплывчатые формулировки, и наверняка многие граждане могут причислить свою профессию к категории вредных и опасных. Чтобы избежать трудовых споров и недоразумений, существует установленный на государственном уровне перечень профессий, где учтены все потенциально опасные сферы трудовой деятельности.
Полный список профессий, которые признаны вредными и опасными
- Горнодобывающая;
- Металлургическая, связанная с чёрными и цветными металлами;
- Коксохимическая и производящая термоантрацитовые вещества;
- Занимающиеся выпуском генераторного газа;
- Динасовых изделий;
- Химпредприятия;
- Производственные линии по выпуску боеприпасов и взрывчатых веществ;
- Нефтегазовая переработка, включая добычу газового конденсата, угля, сланца;
- Металлообрабатывающая;
- Электротехническая, включая ремонт электротехнических устройств;
- Выпуск радиоаппаратуры и сложной электроники;
- Предприятия, занимающиеся выпуском стройматериалов;
- Выпускающая продукцию из стекла либо фарфора;
- Целлюлозно-бумажные комбинаты;
- Производящие лекарственные препараты, медикаменты и биоматериалы;
- Предприятия здравоохранения;
- Полиграфия;
- Транспортно-технические службы;
- Научно-исследовательские лаборатории, связанные с изучение радиоактивного излучения, любые профессии, представители которых подвергаются ионизирующему излучению;
- Атомная промышленность и энергетика;
- Водолазные работы;
- Сотрудники, непосредственно связанные с опасными вирусами и бактериями;
- Электрогазосварщики, выполняющие работы внутри закрытых отсеков, металлических ёмкостей и резервуаров;
- Предприятия, занимающиеся травлением металлов в химически опасных растворах;
- Сотрудники цехов и производственных линий, занимающиеся очисткой металлических поверхностей пескоструйными установками с использованием кварцевого песка;
- Ртутные подстанции;
- Персонал, занятый на электростанциях и энергопоездах;
- Пищевая промышленность;
- Организации, выполняющие ремонтно-восстановительные, реставрационные и строительные работы;
- Предприятия, занимающиеся оказанием услуг связи;
- Кинокопировальные предприятия;
- Агрохимические комплексы;
- Преподавательский состав, занимающийся подготовкой кадров для химической промышленности.
Вам нужна по этому вопросу? и наши юристы свяжутся с вами в ближайшее время.
Профессии, дающие право на досрочное оформление пенсии
Второй список включает менее вредные профессии, но продолжительная занятость в этой сфере может негативно отразиться на состоянии здоровья. Сюда относятся:
- должности, связанные с переработкой полезных ископаемых;
- металлургия;
- газоэлектросварщики;
- работники железнодорожного транспорта;
- лица, занятые на предприятиях пищевой отрасли;
- сотрудники здравоохранения;
- торфодобыча;
- служащие агрохимических комплексов;
- предприятия связи;
- электротехники и специалисты, занимающиеся ремонтом электротехнического оборудования;
- строительные специальности.
Здесь действуют следующие условия досрочного оформления пенсионного обеспечения:
- Мужчины - стаж не менее 12 с половиной лет, выход на пенсию с 55 лет ;
- Женщины - стаж не менее 10 лет, выход на пенсию с 50 лет .
Перечень льгот и компенсаций
Для представителей опасных и вредных профессий предусмотрен ряд льгот, которые должны неукоснительно соблюдаться работодателем. Сюда относятся такие пункты:
- бесплатное и регулярное обеспечение спецодеждой, обувью и индивидуальными защитными средствами согласно регламенту предприятия;
- предоставление дополнительных дней к оплачиваемому ежегодному отпуску;
- доплата за особые условия труда: не менее 4% от должностного оклада;
- сокращённая рабочая неделя: такие граждане не могут быть задействованы более 36 часов в неделю;
- выдача лечебного питания: молочной и кисломолочной продукции, допускается материальная компенсация, выплачиваемая ежемесячно;
- ежегодный профосмотр за счёт предприятия, в некоторых случаях допускается дополнительное медицинское освидетельствование перед выполнением определенных обязанностей.
Эти меры являются обязательными к исполнению для каждого работодателя, чьи сотрудники задействованы на опасных для здоровья и жизни производствах. Руководители предприятий не вправе отказывать сотрудникам в выдаче лечебного питания либо материальной компенсации за его неполучение. Кроме этого, работодатель не может обязать таких работников приобретать средства персональной защиты и другой инвентарь, необходимый для безопасного выполнения работ за свой счёт.
Авторы многих учебников, в которых есть главы, посвященные , определяют понятие «опасные или вредные условия труда», как факторы производственного процесса , которые могут вызвать о работников «профессиональные заболевания», воздействовать на иммунитет, отразится на здоровье детей или внуков. Перечень подобны работ, определяется Правительством РФ, к людям, которым доплачивают за «вредность» относятся работники:
Как компенсирует трудовой кодекс вредные условия труда?
Как разъясняет , вредные условия труда компенсируются доплатами , выдачей молока, уменьшенной продолжительностью смены и многим другим. Большое количество льгот и доплат, которые положены людям, работающим на «вредном» производстве объясняется тем, что многие из них к пенсии «получают» целый «букет» заболеваний. Как указывает трудовой кодекс, вредные условия труда должны быть обязательно прописаны в трудовом договоре , в противном случае, работнику, даже с , не просто добиться льгот и выплат.
Кто определяет доплаты за «вредность»?
Если работник занят на «вредном» производстве, то размер доплаты прописан в трудовом договоре , иногда увеличение тарифов указывается в коллективном или других локальных актах организации. Перед , узнайте точное название вашей должности, и проконсультируйтесь у специалистов о наличие вредных факторов, связанных с вашим будущим рабочим местом. Кроме того, заработная плата людей, занятых на «вредной» работе, не облагается налогами .
Длительность рабочего времени на производстве
Длтельность рабочей недели на вредном производстве, может быть не больше 36 часов, а рабочая смена - не более 8 часов . Если договором установлена 30-ти часовая рабочая неделя, то положенное время одной смены - 6 часов. Хотя в некоторых случаях допускается увеличение одной смены, но общее количество отработанных часов должно оставаться неизменным.
Ищите ответ? Задайте вопрос юристам!
9478 юристов ждут Вас Быстрый ответ!
Задать вопрос
Особенности отпусков на работе с опасными факторами
Для людей, чья работа связана с факторами, которые могут создать отрицательное влиять на состояние здоровья, законодательством предусмотрены дополнительные отпуска, на срок от 4 до 36 дней . Размер дополнительного отпуска для каждой категории граждан определен отдельно. Для медиков, которые занимаются лечением ВИЧ - инфицированных, предусмотрен ежегодный дополнительный отпуск в 36 дней, так как они каждый день сталкиваются с опасностью заражения вируса. Работникам карьеров, угольных шахт положен ежегодный дополнительный отпуск, длительностью от 4 до 24 дней, продолжительность которого, напрямую зависит от «вредного» стажа .
Кроме того, запрещено заменять ежегодный отпуск, выплатой денежной компенсации . Иными словами, человек, работающий на вредном производстве должен «отгуливать» отпуск в полном объеме, без возможности монетизации.
Другие гарантии, связанные с опасным и вредным производством
Сотрудники, занятые на опасном или вредном производстве, должны быть обеспечены специальной одеждой и средствами защиты за счет предприятия . Следовательно, если работника попросили самому себе купить противогаз, «спецовку», каску, наушники, то он смело может жаловаться на своего начальника.
Кроме того, предприятие должно организовывать и оплачивать периодические медицинские осмотры своим сотрудникам, чья работа проходит в условиях вредного и опасного производства. Обычно компании заключают договора с многопрофильными частными клиниками, что обследовать своих сотрудников. Периодичность медицинских осмотров определена федеральным законодательством и коллективными трудовыми договорами .
Кто не может работать на вредном производстве?
Трудовым кодексом определен исчерпывающие перечень людей, кто не имеет права работать на вредном и опасном производстве , к ним относятся:
- беременные женщины,
- женщины с маленькими детьми (до 1,5 лет),
- подростки до 18 лет,
- совместители.
Следовательно, если студентку 1 курса (если не исполнилось 18 лет) медицинской академии отправили в туберкулезный диспансер, то данный действия можно назвать грубым нарушением трудового законодательства .
Руководители многих предприятии не выплачивают сотрудникам положенные по закону денежные компенсации и не предоставляют льготы , но работникам следует бороться за свои права, ведь «вредное» производство «убивает» их здоровье.
Загрузка...
