Если в связи с простоем по независящим от него причинам работник переводится на нижеоплачиваемую работу, то при условии выполнения им норм выработки производится доплата до среднего заработка работающего основной профессии.

Оплата брака. Основанием для начисления сумм оплаты за брак служат акт о браке, извещение о браке или ведомость брака. В каждом из этих документов, которыми оформляется выпуск продукции с отступлением от требовании технических условий и государственных стандартов, обязательно должны быть указаны причина и виновник брака. Размер оплаты за брак зависит от виновника брака и его характера. Оплате подлежит только брак, допущенный не по вине рабочего. При этом окончательный, полный (неисправимый) брак оплачивается исходя из 2/3 часовой ставки повременщика соответствующего разряда. Исправимый (частичный) брак оплачивается в зависимости от степени годности продукции по индивидуальным расценкам.

Окончательный брак, допущенный по вине рабочего, оплате не подлежит. При этом работник несет ответственность за причиненный ущерб. Частичный брак по вине рабочего подлежит оплате исходя из степени годности продукции, но не свыше 50% тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда.

Если брак допущен вследствие скрытых дефектов исходного сырья и материалов и при этом на их обработку уже затрачено свыше рабочей смены, то такой брак оплачивается по обычным сдельным расценкам. Если брак допущен по не зависящим от работника причинам в период освоения нового производства, то он оплачивается по полной тарифной ставке повременщика соответствующего разряда.

Оплати за многосменный режим работы. При многосменном режиме работы появляются ночная и вечерняя смена. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приходится на ночное время. Смена, предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания. Иные режимы труда (разделение рабочего времени на суточные дежурства, на части и т.п.) к многосменному режиму не относятся, и соответствующих доплат не производится.При многосменной работе доплата производится в размере 20% тарифной ставки сдельщика соответствующего разряда за все часы работы в вечернюю смену, 40% - за все часы работы в ночную смену. Если размер доплаты за работу в ночное время установлен выше, чем компенсация за многосменный режим работы (например, в хлебопекарной промышленности), то выплачивается более высокая компенсация. Из этих двух компенсаций работник может получить только одну.

Оплата труда бригадиров, не освобожденных от основной работы. В этом случае кроме обычной оплаты за рабочее время или выпущенную продукцию в соответствии с количеством и качеством выпущенной продукции производится доплата за руководство бригадой. Доплата производится в размере 10% тарифной ставки присвоенного бригадиру разряда (сдельщика или повременщика), если численность бригады составляет от 5 до 10 человек, или 15% при условии, что в бригаде свыше 10 человек. Условием доплаты является выполнение бригадой установленных месячных заданий. На некоторых предприятиях сумма доплаты установлена в твердой сумме.

За временное заместительство доплачивается разница между окладами замещаемого и замещающего при условии, что временно замещающий не является штатным заместителем, заместительство оформлено приказом и продолжается более двух календарных недель.

Доплата за отклонение от нормальных условий, предусмотренных технологическим регламентам. Отступление от нормальных технологических параметров, как правило, увеличивает время, затрачиваемое на изготовление продукции, а следовательно, и затраты труда. Основанием для начисления сумм таких доплат служит листок на доплату или наряд с сигнальной красной полосой.

Рассмотренные виды оплат и компенсационные надбавки установлены за отработанное время. Оплата за отработанное время считается основной заработной платой. Оплата за неотработанное время – дополнительной.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату неотработанного времени.

К дополнительной заработной плате относится оплата за время:

Избрания на выборные должности в госорганах;

Выполнения государственных или общественных обязанностей;

Пребывания в очередном или дополнительном отпуске;

Оплата льготных часов подростков;

Выплата выходного пособия при увольнении;

Перерывов в работе кормящих матерей;

Направления на монтажные и наладочные работы;

Направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

Перевода не более легкий труд;

Направления для повышения квалификации с отрывом от производства и т.п.

К ней относится также выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и за вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом.

Основой для расчета дополнительной заработной платы служит сумма среднего заработка, рассчитанная -за определенный предшествующий период. Основой для расчетов служит постановление Минтруда РФ "Об утверждении порядка исчисления среднего заработка". Начиная с 1993 года такое постановление издается ежегодно.

В соответствии с действующим порядком, расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются три календарных месяца (с 1-го до I-го числа), предшествующих, событию, с которым связана соответствующая выплата.

С учетом специфики работы отдельных отраслей или предприятий (например, сезонные производства) с согласия Минтруда РФ для исчисления среднего заработка расчетным периодом могут быть (как при ранее действовавшем порядке) 12 месяцев.

Для расчетов используется среднедневная или среднечасовая оплата.

Во всех случаях кроме оплаты отпуска среднедневной заработок определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ.

Если дополнительная заработная плата начисляется не за целые рабочие дни (например, льготные часы подростков), то а расчетах используется среднечасовая заработная плата. Расчет среднечасовой тарифной ставки производится исходя из 40-часовой рабочей недели. Пересчет часовых тарифных ставок (окладов) при 36-часовой рабочей неделе производится путем деления соответствующих тарифных ставок на коэффициент 1,1 (40:36=1,1). Такой же порядок действует для других режимов, установленных трудовым законодательством РФ.

В таком порядке оплачиваются, например, льготные часы подростков. Льготные часы установлены для рабочих и служащих моложе 18 лет. Для этой категории работников установлена продолжительность рабочей недели - 36 часов, а для работников в возрасте от 15 до 16 лет--24 часа.

Так у рабочего- сдельщика II разряда Смирнова О.Ю. в соответствии с табелем ежедневно на 48 минут сокращен рабочий день в связи с тем, что его возраст составляет!7 лет. В отчетном месяце 23 рабочих дня. Всего за месяц работнику надлежит оплатить 20 льготных часов. Тарифная ставка сдельщика ІІ разряда составляет 86коп. Сумма заработной платы за льготное время в отчетном месяце составит 86коп. 20 = 17руб.20коп.

4.Оплата отпусков 5. Выходное пособие.

8. Документальное оформление и учет кассовых операций.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, уста­новленных учреждениями банков , в которых открыты их счета.

Они обязаны ежегодно представлять в обслуживающее учреждение банка заявку для установления лимитов остатка кассы.

Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы предприятия обязаны сдавать в банк на свой расчетный счет.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленного лимита остатка кассы только для оплаты труда, премий, пособий и только на срок не выше 3-х рабочих дней. По истечении этого срока не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в банк.

Ответственность за соблюдение требований Правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей, главных бухгалтеров и кассиров .

Кассовые операции осуществляет кассир , являющийся материально-ответственным лицом. При приеме на работу издается приказ по предприятию и с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.При этом руководитель должен под роспись ознакомить кассира с действующими Правилами ведения кассовых операций . Кассиру запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие данному предприятию.

Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (КО-1) в одном экземпляре..Лицу, сдавшему деньги выдается на руки квитанция приходного ордера.

Расход наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (КО-2) в одном экземпляре.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3).

Затем кассир вносит записи в кассовую книгу (КО-4).

Кассовая книга применяется для учета движения денег в кассе. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей : одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр и остается в книге, вторая заполняется через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа.

Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.

Д50К51-с расч.сч сняты ден.ср-ва в кассу

Д50К71-в кассу возвр неиспол сумма подотч лица

Д50К92-выявл излишки ден.ср-в в кассе

Д51К50-на расч.сч зачисл сверхлим остаток кассы

Д70К50-из кассы выдана з/пл

Д84К50-из кассы выдана атер.помощь

9. Учет формирования, распределения и использования финансовых результатов.

В плане счетов 2012 года отсутствует 92 счет, т.о. организации отражают доходы и расходы на двух счетах: Сч.90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 предназначен для обобщения информации о доходах и расходах связанных с текущей деятельностью организации, а так же для определения финансового результата по ней.

На счете 91обобщают информацию о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – это осуществление организацией видов экономической деятельности, указанных в уставе, а так же других видов деятельности, не связанных с финансовой и инвестиционной деятельностью.

Инвестиционная деятельность – это деятельность организации по приобретению и реализации ОС, НМА и других внеоборотных активов.

Финансовая деятельность – это деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава собственного капитала, а так же земных средств организации. Это поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление займа и погашение займа.

С 01.01.2012 года на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

2) доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием сырья, материалов и других запасов за исключение ГП;

3) доходы и расходы по операциям с иностранной валютой;

4) стоимость запасов, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации.

Конечный финансовый результат учитывается на а-п счете 99 «Прибыли и убытки». По Д – отражаются убытки, по К – прибыль.

По счету 99 отражается также начисление налога на недвижимость, налога на прибыль и доходы, штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хоз. договоров).

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской от-четности счет 99 закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится на А-П счет 84.

Построение аналитического учета по счету 99 обеспечивает формирование данных для Отчета о прибылях и убытка».

При Ж-О форме учета учет по счету 99 ведется в Ж-О №15.

Прибыль, получаемая предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределен-ной.

Ее распределение производится только в конце года. Однако в течение года за счет прибыли производятся отчисления в фонды, создаются резервы, осу-ществляются другие расходы.

Для обобщения информации о движении сумм нераспределенной прибыли предназначен сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет имеет одностороннее сальдо:

Кредитовое сальдо – отражает нераспределенную прибыль предприятия

Дебетовое сальдо – отражает непокрытый убыток.

Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списыва-ется в нераспределенную прибыль предприятия. Для отражения использова-ния прибыли по направлениям использования счет 84 может иметь субсчета.

Направления использования прибыли:

1) Прибыль предприятия является единственным источником начисления дивидендов. Однако предприятие не вправе принимать решение о начисле-нии дивидендов:

До полного формирования уставного фонда,

До выкупа всех акций АО,

Когда на момент начисления дивидендов имеются признаки банкротства предприятия,

Если стоимость чистых активов предприятия меньше его УФ и РФ.

2) За счет нераспределенной прибыли могут формироваться фонды специ-ального назначения:

Фонд потребления – средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образо-ванию нового имущества предприятия.

Фонд накопления – средства, направляемые на производственное развитие предприятия. Конечным результатом использования ФН является новое имущество предприятия.

Указанные фонды создаются проводкой: Д84 / НП прошлых лет – К84 / ФН, 84/ ФП.

10. Порядок учета фондов и предприятия.

1. На предприятиях всех форм собственности создается уставный фонд .

Уставный фонд (УФ) – это сумма средств, вложенных в предприятие его собственником, при создании и регистрации в соответствующих органах.

УФ отражается в отчетности в неизменном виде.

Уставный фонд отражается на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Записи по нему ведутся только после регистрации и перерегистрации фонда в установленном порядке. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного Уставного фонда.

Величина УФ должна соответствовать учредительным документам:

1. Устав предприятия 2. Учредительный договор

Учредители могут вносить свою долю в денежной или не денежной форме

1. денежных средств (объявка, ПКО) 2. ОС (акт приемки-передачи ОС)

2. НА (акт приемки- передачи НА) 3. Ценных бумаг 4.Товаров, материалов (приходный ордер)

Вносимые учредителями ОС, НА, материалы и др. неденежные вклады оцениваются по данным независимой экспертизы . Для учёта расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет УФ ведется по каждому учредителю и по каждой операции, изменяющей УФ.

Учет УФ при Ж-О форме учета ведется в Ж-О №12 .

2. Резервный фонд создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь или на выплату дивидендов учредителям. Резервные фонды образуются из прибыли предприятия.

Для учета резервного фонда предназначен пасс.счет 82 «Резервный капитал».

Аналитический учет движения резервов ведется по каждому их виду. Синтетический учет по сч. 82 ведется в журнале-ордере №12.

3.Учет сумм Добавочного фонда ведется на счете 83 «Добавочный капитал». На этом счете отражают сумму переоценок, проводимых в соответствии с законодательством РБ, внеоборотных и оборотных активов, а также сумму разниц между продажной и номинальной стоимостью акций.

ФЗП – общая сумма средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством труда.

В составе фонда заработной платы выделяют 4 группы выплат:

· Начисление предприятиями и организациями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное время или проделанную работу:

1. Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время, по сдельным расценкам в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг).

2. Стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты.

3. Премии и вознаграждения (включая натуральные), носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплат.

4. Ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет, стаж работы.

5. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (выплаты, связанные с климатическими условиями труда, доплаты за работу во вредных и опасных условиях, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни, оплата сверхурочных работ)

· Оплату за неотработанное время:

1. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков.

2. Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам.

3. Оплата льготных часов подросткам.

4. Оплата учебных отпусков и отпусков, предоставляемых работникам для профессиональной переподготовки, повышения квалификации или получения второй профессии.

5. Оплата труда работникам, привлекаемых к выполнению государственных обязанностей.

6. Суммы, выплачиваемые за счет средств предприятия, за неотработанное время работникам, вынуждено работавшим неполное рабочее время по инициативе администрации.

7. Оплата простоев не по вине работника.

· Единовременные поощрительные и другие выплаты:

Единовременные выплаты независимо от источника их выплаты; вознаграждения по итогам работы за год; материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций и льгот по их требованию.

· Выплаты на питание, жилье, топливо

Включают стоимость бесплатно предоставляемых работникам продуктов питания; оплату (сверх предусмотренной законодательством) стоимости питания; стоимость бесплатно предоставленного в соответствии с законодательством жилья и коммунальных услуг; стоимость бесплатно предоставленного топлива.

Фонд заработной платы исчисляется за месяц, квартал, год. На макроуровне данные о ФЗП необходимых для определения затрат на рабочую силу, построения счетов образования и распределения доходов, определения ВВП распределительным методом, для оценки уровня жизни населения страны.

Виды фонда заработной платы

Часовой фонд заработной платы включает начисленную оплату за все отработанные человеко-часы: сдельную и повременную заработную плату, все виды доплат (условия труда, ночное время, праздничные дни и т.д.), кроме оплаты сверхурочных работ, а также премии в соответствии с положениями о премировании, утвержденными приказами на предприятии.

Дневной фонд заработной платы – это заработная плата, начисленная за отработанные в отчетном периоде человеко-дни. Дневной фонд заработной платы включает в себя часовой фонд, а так же оплату часов внутрисменных простоев, льготных часов подростков, внутрисменных перерывов в установленных законом случаях, т.е. всех неотработанных часов, учитываемых в составе отработанных человеко-дней. Кроме того, в составе дневного фонда заработной платы учитывается оплата сверхурочных работ.

Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными документами и трудовыми договорами.

Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Различают заработную плату основную и дополнительную.

7.1. Основная заработная плата и порядок расчета ее составляющих

Основная заработная плата — это заработная плата, начисленная за фактически отработанное время. Составляющими основной заработной платы являются: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, сдельным расценкам и должностным окладам; премии и вознаграждения, носящие систематический характер; выплата разницы в окладах при временном замещении; оплата сверхурочной работы; оплата работы в ночное время; оплата работы в выходные и праздничные дни и другие доплаты и надбавки.

Заработная плата рабочего-повременщика определяется путем умножения часовой или дневной тарифной ставки на число фактически отработанных часов или дней.

При повременно-премиальной форме оплаты труда помимо заработной платы за отработанное время работнику выплачивается премия, которая устанавливается в процентах к заработку, начисленному за фактически отработанное время.

Заработная плата работников, которым согласно штатному расписанию установлен должностной оклад, определяется исходя из среднедневной заработной платы за расчетный месяц и числа фактически отработанных рабочих дней в месяце.

Заработная плата сдельщиков определяется путем умножения сдельной расценки на количество фактически произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

При сдельно-премиальной системе оплаты труда рабочим дополнительно к заработной плате начисляется премия за перевыполнение установленных норм выработки, качество работы, срочность выполнения работы и др.

При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда сдельные твердые расценки увеличиваются дифференцированно в зависимости от степени перевыполнения установленных норм выработки.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы — не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере.

Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере. Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются

Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Задание 7.1.1

В соответствии с трудовым договором для работника склада организации Ветрова С.П. установлена простая повременная форма оплаты труда. Ветров С.П. согласно табелю фактически отработал за март 2010 г. 176 ч. Тарифная ставка составляет 100 руб. за 1 час.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Ветрову С.П. за март 2008 г.

176 ч. х 100 руб. = 17 600 руб.

Задание 7.1.2

В соответствии с трудовым договором для слесаря-ремонтника механического цеха организации Власова В.А. установлена повременно-премиальная форма оплаты труда. Размер ежемесячной премии составляет 18 % от фактически начисленной заработной платы. Власов В.А. согласно табелю фактически отработал за апрель 2008 г. 176 ч. Тарифная ставка составляет 110 руб. за 1 час.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Власову В.А. за апрель 2010 г.

Заработная плата за фактически отработанное время:

176 ч. х 110 руб. = 19 360 руб.

Премия за месяц:

19 360 руб. х 18 % = 3 484,8 руб.

Общая сумма заработной платы за месяц:

19 360 руб. + 3 484,8 руб. = 22 844,8 руб.

Задание 7.1.3

В соответствии со штатным расписанием начальнику планового отдела Соколову А.И. установлен должностной оклад 26 000 руб. В сентябре 2010 г. 26 рабочих дней. Фактически отработано Соколовым А.И. 22 рабочих дня.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Соколову А.И. за сентябрь 2008 г.:

Среднедневная заработная плата в сентябре:

26 000 руб. : 26 дн. = 1000 руб.

Сумма заработной платы за месяц:

1 000 руб. х 22 дн. = 22 000 руб.

Задание 7.1.4

В соответствии с трудовым договором для токаря механического цеха организации Кротова М.П. установлена прямая сдельная система оплаты труда. В сентябре 2010 г. Кротов М.П. изготовил 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции — 34 руб.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Кротову М.П. за сентябрь 2010 г.:

600 ед. х 34 руб. / ед. = 20 400 руб.

Задание 7.1.5

В соответствии с трудовым договором для сборщицы сборочного цеха организации Медведевой В.А. установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. В сентябре 2010 г. Медведева В.А. изготовила 600 ед. продукции. Положением о премировании предусмотрена 15-процентная премия за выполнение нормы. В сентябре 2010 г. норма выработки составляла 600 ед. Сдельная расценка за единицу продукции – 26 руб.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Медведевой В.А. за сентябрь 2010 г.:

Заработная плата за фактически изготовленную продукцию:

600 ед. х 26 руб. / ед. = 15 600 руб.

Премия за месяц:

15 600 руб. х 15 % = 2 340 руб.

Общий заработок за сентябрь 2008 г.:

15 600 руб.+ 2 340 руб. = 17 940 руб.

Задание 7.1.6

В соответствии с трудовым договором для токаря механического цеха организации Зайцева С.В. установлена сдельно-прогрессивная система оплаты труда. В сентябре 2010 г. Зайцев С.В. изготовил 600 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 300 ед. — 33 руб., от 301 до 400 ед. — 35 руб., от 401 до 500 ед. — 37 руб., от 501 и выше — 40 руб.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Зайцеву С.В. за сентябрь 2010 г.

300 ед. х 33 руб, + 100 ед. х 35 руб. + 100 ед. х 37 руб. + 100 ед. х 40 руб. = 9 900 руб. + 3 500 руб. + 3700 руб. + 4 000 руб. = 21 100 руб.

Задание 7.1.7

График работы слесаря-сантехника 4 разряда службы сантехнического оборудования Павлова К.Р. – пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями. Тарифная ставка в месяц составляет 16 000 руб. При месячной норме рабочего времени в марте 2010 г. 176 ч. в один из дней в связи с производственной необходимостью фактически было отработано 12 час. Всего за месяц отработано 180 ч.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Павлову К.Р. за март 2010 г.:

• тарифная ставка – 16 000 руб.;
• доплата за сверхурочную работу:
• за первые два часа сверхурочной работы:

16 000 руб. : 176 ч. х 2 ч. х 1,5 = 327 руб. 72 коп.

• за вторые два часа сверхурочной работы:

16 000 руб. : 176 ч. х 2 ч. х 2 = 363 руб. 63 коп.

Всего заработная плата за март — 16 000 руб. + 327 руб. 72 коп. + 363 руб. 63 коп. = 16 691 руб. 35 коп.

Задание 7.1.8

Организация в соответствии с условиями коллективного договора про изводит доплату работникам за работу в ночное время. Коллективным договором установлена 20 %-ная доплата за работу в ночную смену, которая продолжается с 24 ч. до 8 ч., т. е. в течение одной смены ночными часами работы являются 6 часов. Должностной оклад работника — 16 000 руб. в месяц. В соответствии с табелем учета рабочего времени данный работник отработал в сентябре 2010 г. 8 ночных смен. Количество рабочих часов за сентябрь 2010 г. – 168 ч.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена работнику за сентябрь 2010 г.

Заработная плата за фактически отработанное время — 16 000 руб.

Сумма доплаты за работу в ночное время:

16 000 руб.: 168 ч х 20 % х 6 ч х 8 дн. = 914 руб. 29 коп.

Всего заработная плата за сентябрь:

16 000 руб. + 914 руб. 29 коп. = 16 914 руб. 29 коп.

Задание 7.1.9

Работник бухгалтерии Славина А.Н. на основании приказа руководителя организации в связи с производственной необходимостью отработала праздничный день 8 марта. При норме рабочего времени 22 дня в марте, день 8 марта отработан сверх нормы. Согласно штатного расписания бухгалтеру Славиной А.Н. установлен месячный оклад в размере 18 000 руб.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена бухгалтеру Славиной А.Н. за март 2010 г.:

• месячный оклад – !8 000 руб.;
• доплата за работу в праздничный день 18 000 руб. : 22 дня х 1 день х 2 = 1 636 руб. 36 коп..

Всего заработная плата за март — 18 000 руб. + 1 636 руб. 36 коп. = 19 636 руб. 36 коп.

7.2. Дополнительная заработная плата и порядок расчета ее составляющих

Дополнительная заработная плата — это заработная плата, начисленная за неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством.

Составляющими дополнительной заработной платы являются:

• заработная плата за ежегодный основной и дополнительный оплачиваемый отпуск;
• выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
• выплата выходного пособия к дополнительной компенсации при увольнении работника, а также выплаты в размере среднего заработка на период его трудоустройства;
• оплата времени простоев не по вине работника;
• оплата льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков;
• другие случаи полного или частичного сохранения средней заработной платы (время командировок, медосмотров, переводов на другую работу) .

Определение размера составляющих дополнительной заработной платы основано на расчете средней заработной платы (среднего заработка).

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая учитываемые премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода работника в отпуск) на 12 и на 29,4.

В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения среднемесячного числа календарных дней (29,4) на частное от деления количества календарных дней, приходящихся на время, отработанное в не полностью отработанном месяце, на количество календарных дней этого месяца.

При определении среднего заработка премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:

• ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, – не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

Задание 7.2.1

Сотрудник организации Селезнева О.Л. находилась в производственной командировке с 14 по 20 апреля 2010 г. (5 рабочих дней). В течение расчетного периода оклад сотрудницы составлял 10 000 руб. В течение расчетного периода сотрудница ежемесячно получала оклад и две надбавки: одна – за совмещение должностей в размере 20 процентов от заработка, другая – персональная за мастерство в сумме 7000 руб. В соответствии с положением о премировании Селезневой О.Л. были начислены и выплачены 2 квартальных премии: в июле за II квартал 2009 г. в размере 25 % от оклада; в октябре за III квартал 2009 г. в размере 15 % от оклада.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена Селезневой О.Л. за время нахождения в командировке.

С этой целью рассчитаем сначала средний дневной заработок в расчетном периоде. В расчетный период для определения среднего заработка, сохраняемого на время командировки, войдут апрель 2009 г. — март 2010 г.

Сумма выплат, начисленных, в расчетном периоде:

(10 000 руб. + 10 000 руб. х 20 % + 7000 руб.) х 12 мес. + 10 000 руб. х 25 % + 10 000 руб. х 15 % = 232 000 руб.

Поскольку расчетный период отработан полностью – 249 рабочих дней, средний дневной заработок в расчетном периоде составит:

232 000 руб. : 249 раб. дн. = 931 руб. 73 коп.

Сумма оплаты времени нахождения работника в командировке составит

931 руб. 73 коп. х 5 раб. дн. = 4 658 руб. 65 коп.

Задание 7.2.2

Работнику организации Павлову И.П. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 14 календарных дней с 14.01.10 г. по 27.01.10 г. включительно. Оклад работника составляет 20 000 руб., других выплат в пользу работника не производилось. Расчетный период с 01.01.09 г. по 31.12.09 г. отработан Павловым И.П. не полностью: в мае 2009 г. Павлов И.П. болел с 07.05.09 г. по 20.05.09 г., в связи с чем за май ему была начислена заработная плата в сумме 5000 руб.

Поскольку расчетный период отработан Павловым И.П. не полностью, количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Средний дневной заработок работника составит:

(20 000 руб. х 11 мес. + 5000 руб.) : (29,4 дн. х 11 мес. + 29,4 дн. : 31 дн. x 16 дн.) . = 664,55 руб.,

где 31 дн. – количество календарных дней в мае 2009 г.;

16 дн. – количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в мае 2007 г.

Следовательно, сумма заработной платы, которая должна быть начислена работнику за 14 календарных дней отпуска, составит:

664,55 руб. x 14 дн. = 9 303,81 руб.

Задание 7.2.3

Должностной оклад Ветрова П.П. 25 000 руб. В мае 2009 г. работнику оказана материальная помощь в размере 10 000 руб. С 14.01.10 г. по 27.01.10 г. Ветрову П.П. был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск сроком на 14 календарных дней. Расчетный период Ветров П.П. отработал полностью.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена работнику за время отпуска.

В данном случае при расчете среднего заработка Ветрова П.П. материальная помощь не учитывается. Таким образом, в рассматриваемой ситуации заработная плата, учитываемая при расчете суммы отпускных, составит:

25 000 руб. x 12 мес. = 300 000 руб.

Средний дневной заработок составит:

300 000 руб. : (29,4 дн. x 12 мес.) = 850,34 руб.

Сумма заработной платы за время отпуска, причитающаяся Ветрову П.П., определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней в периоде, подлежащем оплате. В данном случае сумма отпускных за 14 календарных дней января 2010 г. составит:

850,34 руб. x 14 дн. = 11 904,76 руб.

Задание 7.2.4

Работнику организации с 20 марта 2010 г. предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Работнику установлен оклад 16 000 руб. Расчетный период с 1 марта 2009 г. по 28 февраля 2010 г. отработан полностью. В течение расчетного периода работнику была начислена премия по итогам работы за 2009 г. в размере 30 000 руб.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена работнику за время отпуска.

Сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период и принимаемой в расчет:

16 000 руб. х 12 мес. + 30 000 руб. = 222 000 руб.

222 000 руб. : (12 мес. x 29,4 дн.) = 629,25 руб.

Заработная плата за отпуск:

629,25 руб. х 28 дн. = 17 619 руб.

Задание 7.2.5

Работнику организации с 16 октября 2010 г. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период — с 1 октября 2009 г. по 30 сентября 2010 г. При этом работник:

• в феврале 2010 г. болел в течение 10 календарных дней;
• в марте 2010 г. три календарных дня находился в командировке;
• в июле 2010 г. находился в ежегодном отпуске 14 календарных дней;
• в сентябре 2010 г. 10 календарных дней находился в отпуске без сохранения заработной платы.

Сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период и принимаемой в расчет, — 258 400 руб.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена работнику за время отпуска.

В расчетном периоде работником полностью отработанно 8 месяцев.

29,4 дн. х 8 мес. = 235,2 дня

В не полностью отработанных месяцах на отработанное время приходится:

• в феврале 2010 г. – 28 дн — 10 дн. = 18 дн.
• в марте 2010 г. – 31 дн. — 3 дн. = 28 дн.
• в июле 2010 г. – 31 дн. — 14 дн. = 17 дн.
• в сентябре 2010 г. – 30 дн. — 10 дн. = 20дн.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах, принимаемых в расчет:

• в феврале 2010 г. – 29,4 дн. х 18 дн: 28 дн. = 18,9 дн.
• в марте 2010 г. – 29,4дн х 28 дн. : 31 дн. = 26,55 дн.
• в июле 2010 г. – 29,4 дн. х 17 дн. : 31 дн. = 16,12 дн.
• в сентябре 2010 г. – 29,4 дн. х 20дн. : 30 дн. = 19,6 дн.

Всего календарных дней, принимаемых в расчет —

235,2 дн. + 18,9 дн. + 26,55 дн. + 16,12 дн. + 19,6 дн. = 316,37 дн.

Средний дневной заработок за расчетный период —

258 400 руб. : 316,37 дн. = 816,76 руб.

Заработная плата за отпуск —

816,76 руб. х 14 дн. = 11 434,64 руб.

Задание 7.2.6

Работник принят в организацию 09.01.10 г., а уволен 01.02.10 г. по собственному желанию. Должностной оклад работника составляет 20 000 руб. В данном случае работник проработал в организации более половины месяца (18 рабочих дней с 09.01.10 г. по 01.02.10 г.). Поэтому ему положена компенсация за неиспользованные 2,33 дн. отпуска.

Определим причитающуюся работнику сумму компенсации за неиспользованный отпуск.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

За отработанные дни января 2010 г. работнику начислено:

20 000 руб. : 17 дн. x 17 дн. = 20 000,00 руб.,

где 17 дн. – количество рабочих дней в январе,

17 дн. – количество рабочих дней, отработанных работником.

За отработанный один день февраля 2010 г. работнику начислено:

20 000 руб. : 20 дн. x 1 дн. = 1 000,00 руб.,

где 20 дн. — количество рабочих дней в феврале,

1 дн. — количество рабочих дней, отработанных работником.

Поскольку работник отработал февраль не полностью, то количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. В рассматриваемом случае количество календарных дней февраля, учитываемое при расчете среднего заработка работника, составляет:

29,4 дн. : 29 дн. x 1 дн. = 1,01 дн.

Следовательно, средний дневной заработок работника равен:

(20 000,00 руб. : 29,4 дн.) + (1 000 руб. : 1,01 дн.) = 1 670,37 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит:

1 670,37 руб. x 2,33 дн. = 3891,96 руб.

Задание 7.2.7

Работник организации Смирнов А.А. с 14.02.10 г. уходит в отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Период с 01.02.09 г. по 31.01.10 г. Смирновым А.А. отработан полностью. В 2009 г. должностной оклад работника составлял 25 000 руб. С 01.01.2010 г. должностной оклад работника повышен на 10 % и составил 27 500 руб.

Определим сумму заработной платы, которая должна быть начислена работнику за время отпуска.

Так как в расчетном периоде произошло повышение должностных окладов, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за период времени, предшествующий повышению, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления должностного оклада, установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на должностные оклады, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

В рассматриваемом случае коэффициент будет равен:

27 250 руб. : 25 000 руб. = 1,10

Поскольку расчетный период Смирновым А.А. отработан полностью, для расчета отпускных количество календарных дней в расчетном периоде составляет:

29,4 дн. x 12 мес. = 352,8 дн.

Сумма заработной платы, начисленная за расчетный период с учетом коэффициента, составляет:

25 000 руб. x 1,10×12 мес. = 330 000,00 руб.

Средний дневной заработок в данном случае составит:

330 000,00 руб. : 352,8 дн. = 935,37 руб.

Сумма отпускных, причитающаяся выплате работнику, составляет:

935,37 руб. x 28 дн. = 26 190,48 руб.

7.3. Пособие по временной нетрудоспособности

Кроме заработной платы организации начисляют и выплачивают своим работникам предусмотренные законодательством социальные пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего дневного заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на ставку оплаты по больничному листу, установленную в процентах к среднему заработку. Ставка оплаты по больничному листу зависит от продолжительности страхового стажа работника и составляет:

• 100 процентов среднего заработка при страховом стаже 8 и более лет;
• 80 процентов среднего заработка при страховом стаже от 5 до 8 лет;
• 60 процентов среднего заработка при страховом стаже до 5 лет.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц не может превышать в 2008 г. 17 250 руб.

Задание 7.3.1

Работник организации болел в марте 2010 г. с 10 по 19 марта — 10 календарных дней. Его страховой стаж — 3 года 10 месяцев.

Расчетный период – с 1 марта 2009 г. по 28 февраля 2010 г. В расчетном периоде работнику было начислено 117 000 руб., в том числе за очередной отпуск – 12 800 руб., премия по итогам работы за год – 10 000 руб.

В расчет среднего дневного заработка включаются все начисленные работнику суммы, продолжительность расчетного периода — 365 календарных дней. Следовательно:

• средний дневной заработок за расчетный период —

117 000 руб. : 365 дн. = 320,55 руб.;

• размер дневного пособия —

320,55 руб. х 60% = 192,33 руб.;

• максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности —

415 000 руб. : 365 дн. = 1 136, 99 руб.

Поскольку максимальный размер дневного пособия в месяце нетрудоспособности больше размера дневного пособия, то расчет пособия по временной нетрудоспособности, которая должна быть начислена работнику за время болезни, производится исходя из фактического размера дневного пособия в месяце нетрудоспособности.

192,33 руб. х 10 дн. = 1 923,3 руб.

Задание 7.3.2

Работник организации болел в марте 2010 г. с 13 по 24 марта — 12 календарных дней. Его должностной оклад согласно штатному расписанию — 40 000 руб., страховой стаж — 17 лет. В расчетном периоде данному работнику было начислено 531 970 руб., в том числе:

• заработная плата за очередной отпуск – 47 400 руб.;
• ежемесячные премии – 65 100 руб.;
• материальная помощь – 3000 руб.;
• пособие по временной нетрудоспособности за период с 3 по 23 октября 2009 г. (21 календарный день) — 31 200 руб.

Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности, которая должна быть начислена работнику за время болезни.

В расчет среднего дневного заработка включаются:

531 970 руб. - 31 200 руб. - 36 000 руб. = 464 770 руб. (исключаются суммы, с которых не начисляются страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС).

Число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата:

365 дн. – 21 дн. = 344 дн.

Средний дневной заработок за расчетный период:

464 770 руб. : 344 дн. = 1 351, 07 руб.

Предельный размер среднего дневного заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности

415 000 руб. : 365 дн. = 1 136,99 руб.,

что больше фактического среднего дневного заработка работника. Поэтому расчет пособия производится исходя из его предельного размера.

1 136,99 х 12 дн. = 13 643,88 руб.

7.4. Удержания из заработной платы

В первую очередь из начисленных работникам сумм производятся обязательные удержания налога на доходы с физических лиц, затем удержания по исполнительным документам и в последнюю очередь удержания по инициативе администрации.

7.4.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

В отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т. д., установлена ставка 13 %.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных). Организация производит исчисление НДФЛ с учетом только стандартных налоговых вычетов (3 000 руб., 500 руб., 400 руб., 1000 руб.).

Задание 7.4.1.

Работнику организации за январь 2010 г. начислена заработная плата в сумме 17 200 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он является участником войны в Афганистане, имеет двоих детей в возрасте 11 и 14 лет.

Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за январь 20010 г.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 500 руб. как участник войны в Афганистане и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник в январе, составляет:

17 200 руб. — 2500 руб. = 14 700 руб.

Сумма НДФЛ за январь —

14 700 руб. х 13 % = 1911 руб.

Задание 7.4.2

Работнику организации за январь 2010 г. начислена заработная плата в сумме 18 500 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он имеет сына в возрасте 6 лет.

Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за январь 2010 г.

Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. как не имеющий право на иные стандартные вычеты и 1000 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник в январе, составляет:

Налоговая база по НДФЛ в январе —

18 500 руб. — 1400 руб. = 17 100 руб.

Сумма НДФЛ за январь —

17 100 руб. х 13 % = 2223 руб.

Задание 7.4.3

Работнику организации за январь 2010 г. начислена заработная плата в сумме 15 800 руб., за февраль – 14 200 руб., за март – 16 000 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он имеет дочь в возрасте 6 лет.

Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за январь, февраль и март 2010 года.

В январе работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. на себя и 1000 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник в январе, составляет:

400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

Налоговая база по НДФЛ в январе —

15 800 руб. — 1400 руб. = 14 400 руб.

Сумма НДФЛ за январь —

14 400 руб. х 13 % = 1872 руб.

15 800 руб. + 14 200 руб. = 30 000 руб.

Поскольку сумма дохода данного работника не превысила 40 000 руб., в феврале он по-прежнему имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 400 руб. на себя и 1 000 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник в феврале, составляет:

400 руб. х 2 мес. + 1000 руб. х 2 мес. = 2 800 руб.

Налоговая база по НДФЛ за период январь-февраль 2010 года

30 000 руб. – 2800 руб. = 27 200 руб.

Сумма НДФЛ за период январь-февраль 2010 г.

27 200 руб. х 13 % = 3536 руб.

3 536 руб. – 1 872 руб. = 1 664 руб.

Суммарный доход работника за период с начала года по март составил:

15 800 руб. + 14 200 руб. + 16 000 руб. = 46 000 руб.

Поскольку сумма дохода данного работника превысила 40 000 руб., начиная с марта, работник утрачивает право на стандартный налоговый вычет, предоставляемый ему в сумме 400 руб. На стандартный налоговый вычет на детей в сумме 1000 руб. в марте данный работник имеет право, поскольку сумма его дохода за период январь-март меньше 280 000 руб. Следовательно, общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которую имеет право данный работник за период январь-март 2010 г., составляет

400 руб. х 2 мес. + 1000 руб. х 3 мес. = 3800 руб.

Налоговая база по НДФЛ за период январь-март 2010 г.:

46 000 руб. – 3 800 руб. = 42 200 руб.

Сумма НДФЛ за период январь-март 2010 г.:

42 200 руб. х 13 % = 5486 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в феврале

5486 руб. - 3536 руб. = 1950 руб.

Задание 7.4.4

Работнику организации за январь 2010 г. начислена заработная плата в сумме 18 400 руб., за февраль — 24 100 руб. Согласно представленным в бухгалтерию документам он является участником войны в Афганистане, имеет двоих детей в возрасте 7 и 10 лет.

Определим сумму НДФЛ, который должен быть удержан из заработной платы данного работника за январь и февраль 2000 г.

В январе работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 500 руб. как участник войны в Афганистане и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник в январе, составляет:

500 руб. + 1000 руб. х 2 = 2500 руб.

Налоговая база по НДФЛ в январе —

18 400 руб. — 2500 руб. = 15900 руб.

Сумма НДФЛ за январь —

15 900 руб. х 13 % = 2067 руб.

Суммарный доход работника за период с начала года по февраль составил:

18 400 руб. + 24 100 руб. = 42 500 руб.

Поскольку сумма дохода данного работника не превысила 280 000 руб., начиная с февраля работник не утрачивает право на стандартный налоговый вычет, предоставляемый на детей. Стандартный налоговый вычет в сумме 500 руб. для участников войны в Афганистане предоставляется ежемесячно в течение всего года независимо от суммы полученного работником дохода. Следовательно, общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник за период январь-февраль 2010 г., составляет:

500 руб. х 2 мес. + 1000 руб. х 2×2 мес. = 5000 руб.

42 500 руб. - 5000 руб. = 37 500 руб.

Сумма НДФЛ за период январь-февраль 2010 г.:

37 500 руб. х 13 % = 4875 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в феврале:

4875 руб. - 2067 руб. = 2 808 руб.

7.4.2. Удержания по исполнительным документам

К удержаниям по исполнительным документам прежде всего относятся удержания алиментов в пользу несовершеннолетних детей.

Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка — 1/4, на двоих детей — 1/3, на трех и более детей — 1/2 заработка и (или) иного дохода родителей.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится пос ле удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Задание 7.4.5

Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 25 % дохода. Его несовершеннолетний сын проживает с матерью, которая после развода вступила в новый брак. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе 2010 г. работнику начислена зарплата в размере 16 000 руб.

Определим сумму алиментов, которая должна быть удержана из заработной платы данного работника в январе.

Поскольку в случае развода и уплаты алиментов отец имеет право на получение стандартного налогового вычета в сумме 1000 руб. на ребенка, в содержании которого он принимает участие, сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник при удержании НДФЛ в январе, составляет:

400 руб. + 1000 руб. = 1400 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(16 000 руб. - 1400 руб.) х 13 % = 1898 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты:

16 000руб.-1 898руб. = 14 102 руб.

Сумма алиментов:

14 102 руб. х 25% = 3 525,5 руб.

Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

3 525,5 руб. х 2% = 70,51 руб.

Таким образом, из доходов работника в январе нужно удержать в счет выплаты алиментов:

3 525,5 руб. + 70,51 руб. = 3 596,01 руб.

Задание 7.4.6

Работник организации на основании исполнительного листа уплачивает алименты в размере 33 % дохода. Его несовершеннолетние дети проживают с матерью, которая после развода вступила в новый брак. В январе 2010 г. работнику начислена зарплата в размере 17 600 руб., в феврале — 23 400 руб.

Определим сумму алиментов, которая должна быть удержана из заработной платы данного работника в январе и феврале 2010 г.

Поскольку в случае развода и уплаты алиментов отец имеет право на получение стандартного налогового вычета в сумме 1000 руб. на каждого ребенка, в содержании которого он принимает участие, сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник при удержании НДФЛ в январе, составляет:

400 руб. + 1000 руб. х 2 = 2400 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц в январе составит:

(17 600 руб. -2400 руб.) х 13 % = 1950 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты в январе:

17 600руб. – 1950 руб. = 15 650 руб.

Сумма алиментов в январе:

15 650 руб. х 33 % = 5164,5 руб.

Суммарный доход работника за период с начала года по февраль составил:

17 600 руб. + 23 400 руб. = 41 000 руб.

Поскольку сумма дохода данного работника превысила 40 000 руб., начиная с февраля, работник утрачивает право на стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб. Следовательно, общая сумма стандартных налоговых вычетов, на которые имеет право данный работник за период январь-февраль 2010 г., составляет:

400 руб. х 1 мес. + 1 000 руб. х 2 х 2 мес. = 4400 руб.

Налоговая база по НДФЛ за период январь-февраль 2010 г.:

41 000 руб. – 4400 руб.. = 36 600 руб.

Сумма НДФЛ за период январь-февраль 2010 г:

36 600 руб. х 13 % = 4758 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащего удержанию в феврале:

4 758 руб. - 1950 руб. = 2208 руб.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты за период январь-февраль 2010 г., составляет:

41 000 руб. - 4758 руб. = 36 242 руб.

Сумма алиментов за период январь-февраль 2010 г., составляет:

36 242 руб. х 33 % = 11 959,86 руб.

Сумма алиментов, подлежащих удержанию в феврале:

11 959,86 руб. - 5 164,5 руб. = 6795,36 руб.

7.5. Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда работников организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда из всех источников, начисления государственных социальных пособий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в деятельности организации. По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, суммы выданных авансов, суммы выданной работникам и депонированной заработной платы.

Суммы, начисленные работникам в оплату труда, являются расходами организации и отражаются на счетах учета производственных затрат.

Задание 7.5.1

• рабочим основного производства за изготовление продукции — 420 000 руб.;
• рабочим вспомогательного производства за выполненные работы — 49 000 руб.;
• специалистам производственных подразделений — 79 000 руб.;
• административно-управленческому персоналу организации — 117 000 руб.

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит

Как и основная заработная плата, сумма дополнительной заработной платы включается в расходы организации. При этом на затраты текущего месяца относят только сумму, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на текущий месяц. Заработную плату, начисленную за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц, учитывают как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Задание 7.5.2

Сотруднику аппарата управления организации согласно графику отпусков и его заявлению предоставлен очередной отпуск с 20 июля 2010 г. на 28 календарных дней. Ему начислена заработная плата за отпуск в сумме 18 760 руб., из них за дни отпуска в июле — 8 040 руб. (18 760 руб. : 28 дн. х 12 дн.), остальная сумма — 10 720 руб. (18 760 руб. — 8 040 руб.) за дни отпуска в августе.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	В июле 2010 г.: начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска в июле
	Начислена заработная плата сотруднику аппарата управления организации за дни отпуска в августе
	В августе 2010 г.: списана на затраты текущего месяца заработная плата за отпуск, учтенная ранее как расходы будущих периодов.

В целях равномерного включения затрат, связанных с оплатой отпусков, в затраты производства отчетного периода организация может создавать резерв на оплату отпусков. Для учета резерва на оплату отпусков используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков». Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная основная зарплата работников.

Задание 7.5.3

Организация согласно учетной политике ежемесячно производит отчисления в резерв на оплату очередных отпусков в размере 8 % от начисленной работникам организации заработной платы.

Согласно данным бухгалтерского учета сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на 1 июля 2010 г. составило 418 300 руб.

Согласно расчетной ведомости работникам организации за июль 2010 г. начислено:

• рабочим основного производства за изготовление продукции — 465 000 руб.; за очередные ежегодные отпуска — 42 150 руб.;
• рабочим вспомогательного производства за выполненные работы — 45 000 руб.; за очередные ежегодные отпуска — 12 760 руб.;
• рабочим основного производства за обслуживание оборудования — 55 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска — 22 820 руб.;
• специалистам производственных подразделений за фактически отработанное время — 73 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска — 17 340 руб.;
• административно-управленческому персоналу организации за фактически отработанное время — 125 500 руб.; за очередные ежегодные отпуска — 54 870 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата рабочим основного производства за изготовление продукции
	Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства
	Начислена заработная плата рабочим за обслуживание оборудования производственных подразделений
	Начислена заработная плата специалистам производственных подразделений
	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу организации
	Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков:
	рабочих основного производства (465 000 руб. х 8%)
	рабочих вспомогательного производства (45 000 руб. х 8%)
	рабочих, обслуживающих оборудование производственных подразделений (55 500 руб. х 8 %)
	специалистов производственных подразделений (73 500 руб. х 8 %)
	административно-управленческого персонала организации (125 500 руб. х 8 %)
	Начислена заработная плата за очередные ежегодные отпуска:
	рабочим основного производства
	рабочим вспомогательного производства
	рабочим за обслуживание оборудования производственных подразделений
	специалистам производственных подразделений
	административно-управленческому персоналу организации

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования. Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя (за первые два дня временной нетрудоспособности), включается в состав расходов организации. Остальная часть пособия (начиная с третьего дня временной нетрудоспособности) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Задание 7.5.4

Работнику бухгалтерии организации за 14 дней болезни начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 8 204 руб., в том числе за первые два дня болезни — 1 172 руб., за остальные дни болезни — 7 032 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

Удержания из сумм начисленной оплаты труда уменьшают задолженность организации перед работниками и отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Задание 7.5.5

Согласно расчетной ведомости из заработной платы работников организации, начисленной за июль 2010 г. произведены следующие удержания:

• налог на доходы физических лиц – 77 420 руб.;
• алименты в пользу несовершеннолетних детей – 18 530 руб.;
• за брак по вине работников – 2120 руб.;
• в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов – 1400 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Удержан налог на доходы физических лиц из начисленной заработной платы
	Удержаны алименты из начисленной заработной платы
	Удержано из начисленной заработной платы за брак по вине работников
	Удержано из начисленной заработной платы в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов

Выплата заработной платы работникам может производиться наличными денежными средствами из кассы организации либо безналичным путем.

Денежные средства для выплаты заработной платы наличными из кассы организация получает с расчетного счета в банке. Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней. Неполученная в установленный срок заработная плата депонируется (принимается на ответственное хранение). Депонированные суммы сдаются в банк для зачисления на расчетный счет организации. Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, после чего относится на увеличение прочих доходов организации.

Задание 7.5.6

Для выплаты заработной платы работникам организации за июль 2010 г. с расчетного счета в кассу организации получено 718 400 руб., для выплаты ранее депонированной заработной платы — 14 570 руб. В установленный трехдневный срок работникам организации выдана заработная плата в сумме 692 300 руб. Неполученная в установленный срок заработная плата депонирована и передана для хранения из кассы организации в банк. В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата в сумме 7430 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Получены денежные средства с расчетного счета в кассу организации (718 400 руб. + 14570 руб.)
	Выдана из кассы заработная плата работникам организации за июль
	Депонирована не полученная в установленный срок заработная плата (718 400 руб. - 692 300 руб.)
	Передана из кассы в банк и депонирована не полученная в установленный срок заработная плата
	Выдана из кассы ранее депонированная заработная плата
	Списана ранее депонированная заработная плата в связи с истечением срока исковой давности

Контрольные задания

Ситуация 1

Согласно расчетной ведомости работникам организации за январь 2010 г. начислено:

• рабочим основного производства за изготовление продукции — 370 000 руб.;
• рабочим вспомогательного производства за выполненные работы — 51 000 руб.;
• рабочим основного производства за обслуживание оборудования — 51 000 руб.;
• специалистам производственных подразделений — 63 000 руб.;
• административно-управленческому персоналу организации — 98 000 руб.

Согласно расчетной ведомости из заработной платы работников организации, начисленной за январь 2010 г. произведены следующие удержания:

• налог на доходы физических лиц – 58 720 руб.;
• алименты в пользу несовершеннолетних детей – 9210 руб.;
• за брак по вине работников – 1080 руб.;
• в возмещение ущерба по выявленной недостаче материалов – 870 руб.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Для выплаты заработной платы работникам организации за сентябрь 2010 г. с расчетного счета в кассу организации получено 625 400 руб. В установленный трехдневный срок работникам организации выдана заработная плата в сумме 587 300 руб. Не полученная в установленный срок заработная плата депонирована и передана для хранения из кассы организации в банк. В связи с истечением срока исковой давности списана ранее депонированная заработная плата в сумме 7 140 руб.

Версия для печати